ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств», утверждённое приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н, предусматривает 3 вида денежных потоков организации. Даём характеристику каждому из них, поскольку бухгалтеру необходимо это знать при формировании обязательной части бухгалтерской отчётности – отчёта о движении денежных средств.
Какие формы денежного потока бывают
В действующем бухгалтерском законодательстве РФ заложена следующая классификация видов денежных потоков предприятия. Принято делить потоки денежных средств по видам деятельности:
- текущие;
- инвестиционные;
- финансовые.
Также см. «Что относится и не относится к денежным потокам».
Таким образом, основные виды денежных потоков компании классифицируют в зависимости от:
- характера операций, с которыми они связаны;
- того, каким образом пользователи бухотчетности (учредители, участники, акционеры, контрагенты, проверяющие и др.) используют информацию о них для принятия решений.
Далее в таблице кратко изложено, какие виды потоков денежных средств бывают.
| Вид денежного потока | Понятие | Какую роль играет информация о денежном потоке |
| Текущий | Это денежные потоки от операций, связанных с ведением обычной деятельности, приносящей выручку. Как правило, они связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж товаров (работ, услуг). |
Показывает пользователям бухотчетности уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для: • погашения кредитов; • поддержания её деятельности на уровне существующих объемов производства; • выплаты дивидендов; • новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Данные о составе текущих денежных потоков в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией в бухотчетности обеспечивают основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций. Подробнее об этом см. «Что относят к денежным потокам от текущих операций». |
| Инвестиционный | Денежные потоки от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов | Показывает уровень затрат, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем Подробнее об этом см. «Что такое денежные потоки от инвестиционных операций». |
| Финансовый | Денежные потоки от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств | Обеспечивает для кредиторов и акционеров (участников) основу для прогнозирования требований в отношении: • будущих денежных потоков организации; • будущих потребностей компании в привлечении долгового и долевого финансирования. Подробнее об этом см. «Что относится к финансовому денежному потоку». |
Особенности классификации денежных потоков организации
По общему правилу денежные потоки организации, которые невозможно однозначно отнести к одному из трёх видов, классифицируют как денежные потоки от текущих операций.
Также учтите, что платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков.
ПРИМЕР
Уплата процентов – это денежный поток от текущих операций, а возврат основной суммы долга – денежный поток от финансовых операций.
При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.
